Материал подготовлен юристами ООО "Экономические споры"
https://e-sud.by
Российские компании, получающие выплаты из белорусских источников, сталкиваются с особым механизмом налогообложения — налогом у источника выплаты. Это специальный порядок, при котором налог с дохода иностранной организации удерживается и перечисляется в белорусский бюджет не самим получателем, а белорусским налоговым агентом — организацией, начисляющей и выплачивающей этот доход. Для российских компаний, участвующих в белорусских обществах, предоставляющих займы или передающих права на интеллектуальную собственность, грамотное понимание этого механизма в 2026 году критически важно: законодательство претерпело существенные изменения, а незнание актуальных ставок и порядка применения международных договоров влечёт переплату налогов или, напротив, претензии со стороны налоговых органов.
Что такое налог у источника, и кто признаётся его плательщиком в Беларуси
Налог у источника выплаты — это налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающих доходы из белорусских источников. Плательщиками этого налога признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, в соответствии со статьёй 188 Налогового кодекса Республики Беларусь. Правовую основу этого налога образует глава 17 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Перечень доходов, признаваемых объектом налогообложения налогом на доходы, определён в пункте 1 статьи 189 Налогового кодекса Республики Беларусь и является исчерпывающим. В него входят дивиденды и приравненные к ним доходы, доходы от долговых обязательств (проценты), роялти, доходы от отчуждения имущества, доходы от оказания услуг и ряд иных поступлений. Таким образом, любая выплата российской компании из белорусского источника требует предварительной проверки — подпадает ли она под действие статьи 189 Налогового кодекса.
Какие ставки применяются к дивидендам, роялти и процентам в 2026 году
С 2025 года и в 2026 году ставки налога на доходы иностранных организаций претерпели принципиальные изменения. По дивидендам и приравненным к ним доходам устанавливается общая ставка налога на доходы в размере 25%. Напомним, что с 1 апреля 2024 года ставка 25% применялась только в отношении дивидендов иностранных организаций, местом нахождения которых является государство, включённое в перечень недружественных. Подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса по дивидендам и приравненным к ним доходам устанавливается ставка налога на доходы в размере 25%.
По доходам от долговых обязательств — процентам по кредитам и займам — ставка по налогам по процентам составляет 10%, по роялти — 15%. Доходы от отчуждения долей в уставном фонде белорусских организаций в 2026 году также стали объектом налогообложения: с 2026 года доходы иностранной организации в виде действительной стоимости доли в уставном фонде белорусской организации, возникающие при выходе из неё, признаются объектом обложения налогом на доходы согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 189 Налогового кодекса, ставка налога по ним составляет 15% согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.
Роялти — это вознаграждение за использование объектов авторского права, смежных прав, патентов, товарных знаков, ноу-хау, а также плата за использование имущества, включая оборудование и транспортные средства. К доходам в виде роялти относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертёж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.
Как изменилась ставка по дивидендам и когда она может быть повышенной
До конца 2024 года базовая ставка налога на доходы с дивидендов составляла 15%. С 2025 года она была повышена до 25% для всех иностранных организаций — получателей дивидендов из белорусских источников. Важно понимать, что это касается именно юридических лиц — нерезидентов: подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса по дивидендам и приравненным к ним доходам устанавливается ставка налога на доходы в размере 25%.
Для иностранных физических лиц — граждан России, постоянно не проживающих в Беларуси, — действуют иные правила. С 1 января 2026 года при получении доходов в виде дивидендов, начисленных за налоговый период в размере свыше 350 000 белорусских рублей, ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 25%. Если доходы в виде дивидендов не превышают 350 000 белорусских рублей, применяется ставка подоходного налога в размере 13%. Таким образом, в отношении нерезидентов-физических лиц применяется шкала с порогом 350 000 белорусских рублей, а нормы международных договоров имеют приоритет относительно норм Налогового кодекса.
Когда можно применить Соглашение об избежании двойного налогообложения с Россией
Двойное налогообложение — это ситуация, при которой один и тот же доход облагается налогом одновременно в двух государствах: в стране — источнике дохода и в стране налогового резидентства получателя. Для устранения этого нежелательного эффекта между Беларусью и Россией заключено Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года.
Соглашение позволяет российской компании применять пониженные ставки налога при соблюдении обязательных условий. Нормы международных договоров имеют приоритет относительно норм Налогового кодекса, поэтому можно применить нормы Соглашения с Россией, по которым дивиденды резидента России от источников в Беларуси облагаются по ставке 15%; если на момент выплаты дохода нерезиденту имеется подтверждение, применяется ставка 15%, без него — 25%.
Это практически важный нюанс: применение ставки 15% вместо 25% по дивидендам возможно исключительно при условии, что российская организация своевременно представила через своего белорусского налогового агента все необходимые подтверждения.
Почему «дружественный» статус нерезидента не всегда защищает от двойной налоговой нагрузки
Многие российские компании ошибочно полагают, что статус резидента России автоматически обеспечивает применение льготных ставок по Соглашению. На практике это не так по ряду причин. Во-первых, следует учитывать временное приостановление отдельных положений ряда соглашений об избежании двойного налогообложения. С 1 июня 2024 года по 31 декабря 2026 года приостановлено действие Соглашений с США и странами ЕС в части доходов от дивидендов, процентов и отчуждения имущества. Вместе с тем Россия не входит в этот перечень «недружественных» государств для Беларуси, поэтому Соглашение с Россией в 2026 году продолжает действовать в полном объёме.
Во-вторых, существенным препятствием является концепция фактического владельца дохода. Пункт 1 статьи 194 Налогового кодекса обязывает иностранную организацию через налогового агента ежегодно представлять подтверждение того, что она является фактическим владельцем дохода; такое подтверждение подлежит представлению в случае применения предусмотренных в международных договорах об избежании двойного налогообложения пониженной ставки налога на доходы либо освобождения от него в отношении доходов в виде дивидендов, процентов, роялти. Если российская компания является лишь промежуточным звеном, а фактически доходом распоряжается иное лицо, белорусский налоговый орган вправе отказать в применении льготных ставок Соглашения.
Какие документы нужны для применения льготной ставки
Практика МНС Беларуси выработала чёткий алгоритм подтверждения права на льготную ставку по Соглашению. Пониженные ставки по дивидендам, предусмотренные действующими положениями международных договоров, применяются, если в соответствии со статьёй 194 Налогового кодекса в установленном порядке подтверждены налоговое резидентство получателя дохода и его статус фактического владельца дохода.
Для подтверждения налогового резидентства российская компания должна предоставить своему белорусскому налоговому агенту сертификат налогового резидентства — справку о том, что организация является резидентом Российской Федерации в смысле Соглашения, выданную уполномоченным органом России. Такая справка представляется ежегодно.
Помимо сертификата резидентства, необходимо подтверждение статуса фактического владельца дохода. Пунктом 4 статьи 194 Налогового кодекса предусмотрено распространение алгоритма действий налогового агента не только на дивиденды, но и на другие виды доходов иностранных организаций — доходы от долговых обязательств, доходы в виде роялти — при уточнении статуса фактического владельца дохода для целей применения налоговых преференций. При непредставлении такого подтверждения применяется ставка налога в размере 25%.
Налоговым периодом по налогу на доходы иностранных организаций является квартал. Срок представления налоговой декларации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с пунктом 5 статьи 193 Налогового кодекса. Это означает, что белорусский налоговый агент обязан подавать декларацию ежеквартально независимо от того, применяются ли льготные ставки или нет.
В сложных случаях — когда структура владения многоуровневая, выплаты проходят через промежуточные компании или фактический владелец дохода труднодоказуем — привлечение профильных юристов с налоговой специализацией существенно снижает риск отказа в применении льготной ставки и возможных доначислений.
По теме Читайте все материалы (191) по теме "Работаем с Беларусью, Казахстаном (таможенный союз), ЕАЭС: особенности налогообложения" подписаться, в том числе:
Источник: www.audit-it.ru