Переквалификация сделок с плательщиками НПД в трудовые отношения

Автор: Евгения Яровая, бухгалтер-консультант Линии консультаций ГЭНДАЛЬФ

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», июль 2022

Иногда организациям с целью экономии на налогах и страховых взносах проще заключить договор ГПХ с самозанятым, чем оформлять трудовые отношения. При проведении проверок подобные сделки находятся под особым контролем со стороны налоговых органов: при определенных обстоятельствах ФНС имеет право переквалифицировать гражданско-правовые отношения в трудовые, а к организации-нарушителю применить штрафные санкции. Подробнее в этой статье.

Сотрудничество организации с плательщиками НПД: в чем преимущество

В таблице ниже рассмотрим особенности и преимущества сотрудничества компании и лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход:

Особенность	В чем суть	Основание
Налоговая ставка и расчет суммы налога	Ставка НПД – 6% от реализации. При этом сумма налога к уплате рассчитывается ФНС	п. 1 ст. 6, ст. 10 Закона № 422-ФЗ ст. 11 Закона № 422-ФЗ
Доходные ограничения	Доход плательщика НПД не должен составлять более 2,4 млн. рублей в год	ст. 4 Закона № 422-ФЗ.
Ограничения по видам деятельности	Плательщиком НПД нельзя стать при торговле акцизными товарами, добыче и реализации полезных ископаемых и всем тем сферам деятельности, которые перечислены в Законе 422-ФЗ (см. Основание).
Способ оказания услуг	Оказание услуг осуществляется лично плательщиком НПД, принимать сотрудников по трудовому договору он не имеет права.
Освобождение заказчика от перечисления страховых взносов	Заказчику не нужно перечислять страховые взносы по плательщику НПД, если: плательщик НПД не является ИП вознаграждение, уплачиваемое самозанятому, входит в налоговую базу по определению НПД у заказчика есть чек от самозанятого	п. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ Письмо Минфина России от 13.08.2019 № 03-11-11/61078
Освобождение заказчика от необходимости ведения кадрового учета	Не нужно подавать СЗВ-ТД на плательщика НПД	В Законе № 422-ФЗ отсутствует норма, обязывающая заказчика вести кадровый учет в отношении плательщиков НПД

Когда договор с плательщиком НПД могут переквалифицировать в трудовой

Так как есть риск того, что заключенный между компанией и плательщиком НПД договор может являться фиктивным для получения налоговой выгоды, при осуществлении налогового контроля сотрудники ФНС проверяют наличие признаков, которые могут подтвердить формальный характер отношений заказчика и самозанятого исполнителя (Письмо от 28.12.2021 № СД-4-3/18371@).

Признаки трудовых отношений, которые исследуются сотрудниками налоговых органов при проверке договоров ГПХ, перечислены в ст. 15 ТК РФ и в Постановлении Пленума ВС РФ от 29.05.2018 №15. К таким признакам можно относятся:

Предприятие является у самозанятого единственным заказчиком.

Предприятие дает самозанятому материалы и инвентарь, помогает с клиентами.

Плательщик НПД работает на территории заказчика по графику его штатных сотрудников.

Оплата труда самозанятому осуществляется за выполнение трудовых функций, а не за результат его работы.

Безусловно, все признаки и обстоятельства, которые бы указывали на формальность взаимоотношений сторон, предугадать и полностью перечислить законодательно невозможно (Письме от 28.12.2021 № СД-4-3/18371@). Несмотря на это, налоговыми органами составляются типовые схемы, по которым нарушители уклоняются от соблюдения налогового законодательства. Поэтому ФНС России в своем Письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 дала по этому поводу дополнительные разъяснения.

Новые рекомендации ФНС о переквалификации

В качестве дополнения к вышерассмотренным критериям в Письме № ЕА-4-15/4674 специалисты ФНС добавили несколько признаков, по которым можно определить, что отношения по договору между сторонами именно трудовые:

указана трудовая функция;

не указан конкретный объем работ;

в качестве вознаграждения установлена определенная ежемесячная сумма;

работа выполняется с включением самозанятого в производственную деятельность заказчика;

вознаграждение устанавливается и выплачивается исполнителю фиксировано в течение календарного года;

исполнитель следует правилам внутреннего трудового распорядка, выполняет распоряжения заказчика;

исполнителя привлекают к дисциплинарной ответственности;

договоры заключаются систематически: на год или до окончания календарного года, а не разово;

за исполнителем закреплена материальная ответственность;

работодатель осуществляет контроль за работой исполнителя;

налоговая отчетность предоставляется централизованно.

В качестве доказательств того, что отношения являются трудовыми, могут использоваться: кадровая документация (графики сменности, отпусков, командировок), расчетные листки и ведомости по выплате зарплаты, документация по контролю ухода и прихода исполнителя (пропуски, журналы регистрации, документы хозяйственной деятельности заказчика (счета-фактуры, путевые листы, товарные накладные) и документация по охране труда.

Источник: www.audit-it.ru